一、企业基本情况介绍
　　该公司成立于1999年9月，位于青岛市四方区唐河路X号，登记注册类型为其他有限责任公司，注册资本55641、81万元，经营范围包括：许可经营项目：液体烧碱、液氯、盐酸、次氯酸钠、氢气、氯乙烯、乙炔、三氯化铁的生产、批发（禁止储存）；易燃气体：氯乙烯[抑制了的]。一般经营项目：橡塑制品制造及销售；化工设备制作安装，设备租赁，汽车货物运输（仅限分支机构使用），塑钢门窗制作，包装制品加工，仓储，防腐材料加工；进出口业务（按外经贸部核准范围经营）；装饰材料，金属材料，五金交电，日用百货销售；化学工程设计。（以上范围需经许可经营的，须凭许可证经营）。采用企业会计制度，独立核算自负盈亏，企业所得税在地税缴纳，查账征收。
　　二、以系统风险为切入点，加强案头延伸分析
　　针对风险管理系统推送的风险点，评估人员审阅了198平台中企业的一户式资料（税务登记信息、房产土地登记信息、税种鉴定信息、税款的申报入库信息、发票信息、财务报表信息等）；非居民企业税收分析；198平台中综合查询系统中企业的国税交换信息（增值税入库明细、增值税免抵信息）、相关税种入库信息；197平台中税控发票开具信息。在分析系统推送的风险点同时，对一些其他涉税疑点进行了延伸分析，结果如下：
　　（一）流转税疑点
　　1、营业税:2013年第二季度税控发票验旧开票金额与营业税申报收入额不符预警。
　　所属期
　　发票验旧金额
　　营业税申报收入金额
　　差额
　　2013第二季度
　　6957500
　　2099500
　　4858000
　　通过审阅198平台中企业一户式资料中的发票验旧信息及197平台中税控发票开具明细信息，发现验旧的发票正好是2013年第二季度开具的发票，发票开具明细项目内容中有技术转让收入，可能存在因为免税未申报，造成发票开具金额和营业税申报收入不符预警。
　　在分析该疑点的同时，评估人员发现税控发票开具项目中有资金使用费项目，但无金融保险业营业税申报记录，可能存在未申报或申报税目错误情况；发现税控发票开具项目中有房屋租赁费、租赁费，无财产租赁合同印花税申报记录，可能存在印花税未足额申报情况。
　　2、城建税：与三税比对应征差额
　　所属期
　　营业税
　　增值税入库
　　增值税免抵税额
　　实际入库
　　差额
　　2012年
　　1252631
　　9212772.35
　　9666239.73
　　1224016.54
　　185198.48
　　通过审阅198平台中企业一户式资料中的税款申报入库信息、198平台中综合查询系统中企业的国税交换信息（增值税入库明细、增值税免抵信息），发现企业2012年三税比对确实存有差异，延伸查询了2011、2013两个年度，发现企业2011年实际入库的城建税远大于“三税”应征的城建税，需约谈企业核实原因。
　　（二）所得税疑点
　　1、企业所得税：2012年纳税调减数额较大企业预警。
　　所属期
　　纳税调减额
　　2012
　　9047833.34
　　通过审阅198平台中企业一户式资料中企业2012年度企业所得税年度申报表及附表申报明细，发现企业纳税调减项目主要为工资薪金、固定资产折旧、准备金的调整项目，由于该企业是老国有企业改制的，且是化工企业，工资薪金的调整可能牵涉老的工效挂钩企业工资调整，固定资产调整可能存在机器设备加速折旧调整等，需约谈企业进一步核实。
　　年度
　　行次
　　项目
　　调减金额
　　2012
　　22
　　2．工资薪金支出
　　37221471.24
　　43
　　2．固定资产折旧
　　3429372.75
　　51
　　四、准备金调整项目
　　22227.59
　　2、 企业所得税:2010年-2012年财务费用纵向变动异常。
　　项 目
　　2009本年累计数
　　2010本年累计数
　　2011本年累计数
　　2012本年累计数
　　比去年同期增减
　　2010
　　2011
　　2012
　　财务费用
　　9774445.69
　　8688224.43
　　12209169.02
　　5642613.87
　　-11.11%
　　40.53%
　　-53.78%
　　通过纵向对比分析，发现企业2010年同比减少11.11%，应属正常情况，但2011年同比增加40.53%，2012年同比减少53.78%，跳跃性较大，应约谈企业进一步核实。
　　（三）第三方信息核查
　　1、第三方信息：佣金付汇信息
　　2012年度佣金付汇金额为49678美元，通过非居民企业税收分析系统，发现企业该年度没有代扣代缴非居民营业税记录，延伸查询了以前年度和以后年度，均未发现有代扣代缴记录，企业可能存在一致未代扣代缴营业税及附加行为。
　　（四）财产行为税疑点
　　在分析系统推送的风险点同时，结合企业目前的情况，评估人员发现：
　　1、198平台一户式资料中发票资料的“付款方代开发票”信息中，有大量的工程款，而纳税申报资料中无建筑安装工程承包合同印花税申报，可能存在未申报情形；2011年5月份取得董家口开发建设公司土地使用权转让发票，土地使用税申报没有增加，可能存在未申报或土地不在四方区情况；产权转移数据印花税申报金额偏低，可能存在未足额申报情况。
　　2、198平台一户式资料中财务报表信息中有大量的长期和短期借款，但纳税申报申报资料中借款合同印花税申报偏低，个别年度没有借款合同印花税申报记录，可能存在未足额申报情形。
　　三、评估约谈
　　为全面解决案头分析发现的涉税疑点，评估人员向纳税人下达了《询问通知书》，与企业财务负责人就税收疑点问题进行了约谈。在约谈过程中，该企业予以了积极配合，态度较好，对评估人员提出的所有税收疑点逐一进行了解释说明，约谈工作取得了良好成效。
　　1、流转税
　　（1）营业税
　　风险标题：税控发票验旧开票金额与营业税申报收入额(不含房地产发票)比对差额(教育卫生除外)
　　风险内容描述：税控发票验旧开票金额明显大于营业税申报收入额(不含房地产发票)
　　风险点所属期： 2013年4月至2013年6月
　　约谈核实情况：税控发票验旧开票金额6957500元，与营业税申报收入额2099500元相差4858000元，其原因为2013年4月开具给阿拉尔青松化工有限责任公司60万元和453万元的技术转让收入是免税的，未按规定在申报表上填写；另有2013年5月将山东东岳高分子材料有限公司的国产离子膜替代及电解适应性研究拨款收入27.2万元缴纳税款但未开具发票。该疑点基本排除。
　　（2）延伸风险点
　　风险内容描述：税控发票开具项目中有资金使用费项目，但无金融保险业营业税申报记录，可能存在未申报或申报税目错误情况。
　　风险点所属期：2013年
　　约谈核实情况：该企业2013年5月和11月分两次开具给青岛胶州湾产业新区实业发展有限公司资金使用费，已按“其他其他服务业-其他”申报缴纳了营业税及附加，未按“金融保险业”申报缴纳，属申报税目错误，告知企业应按规定申报缴纳，疑点排除。
　　（3）城建税
　　风险标题：城建税与三税比对应征差额
　　风险内容描述：城建税与三税比对存在应征税额差异，纳税人可能未按规定申报缴纳城建税
　　风险点所属期：2012年
　　约谈核实情况：差异的原因主要是增值税免抵部分应征的城建税申报入库时间不同造成的。该公司增值税免抵税额缴纳城建税及附加税，均在出口当期计算并缴纳，并不是按照国税批准的日期申报缴纳，所以该部分城建税入库日期要早于我们指标设定的日期，综合比对两个年度三税及城建税入库信息，该疑点基本排除。
　　2、企业所得税
　　（1）风险指标：纳税调减额较大企业
　　风险点所属期：2012年
　　约谈核实情况：2012年纳税调减额为9047833.34元，其中工资调减5596233.00元，主要是该公司原来是执行工效挂钩办法的企业，2012年实际发放了2008年1月1日以前已按规定提取但未实际发放的工资储备基金；固定资产折旧调减3429372.75元，主要是高腐蚀设备加速折旧调减；减值准备调减22227.59，主要原因是高腐蚀设备前期计提的减值准备调增后在后期逐步调减。该疑点基本排除。
　　（2）风险标题：财务费用纵向变动异常。
　　风险内容描述：对企业财务费用变动异常的，判断企业是否存在列支了金融系统以外的借款费用、直接用利息收入冲财务费用等问题。
　　风险点所属期：2010年、2011年、2012年
　　项 目
　　2009本年累计数
　　2010本年累计数
　　2011本年累计数
　　2012本年累计数
　　比去年同期增减
　　2010
　　2011
　　2012
　　财务费用
　　9774445.69
　　8688224.43
　　12209169.02
　　5642613.87
　　-11.11%
　　40.53%
　　-53.78%
　　约谈核查情况：经比对，2010年较去年同期减少11.11%，2011年较去年同期增长40.53%，2012年较去年同期减少53.78%，财务费用变动幅度较大。经询问企业财务人员，该企业财务费用中主要列支了利息支出（均为向金融机构借款利息）、利息收入（全部为存款利息收入）手续费、汇兑损益等，2010年较2009年财务费用偏离负幅度主要原因手续费、贴现费用及汇兑损益的减少。2011年较2010年财务费用偏离正幅度较大，剔除资本化原因外，主要是2011年度受国家调控，贷款利率较高，由2010年的5.31%增加到7.2%，导致财务费用较大。2012年度较2011年财务费用偏离负幅度较大主要是2012年资本化金额较高。
　　年度
　　税前列支财务费金额
　　资本化金额
　　财务费用总总额
　　财务费用变动率
　　短期借款金额
　　利率
　　短期借款变动率
　　2009
　　977
　　977
　　17488
　　5.31
　　2010
　　868
　　868
　　11.15
　　20744
　　5.31
　　18.61
　　2011
　　1221
　　466
　　1687
　　94.35
　　23400
　　7.2
　　12.8
　　2012
　　564
　　1131
　　1695
　　0.47
　　25300
　　6.6
　　8.1
　　3、第三方信息核实
　　风险标题：佣金付汇信息
　　风险点所属期：2009-2013年
　　约谈核实情况：该企业对外支付行为已按规定代扣了营业税及附加，但未及时缴纳，2009年至2013年对外支付佣金折合人民币1811798.7万元，告知企业补缴已扣的营业税及附加，并按规定缴纳滞纳金。
　　4、财产行为税（全部为延伸风险点）
　　（1）风险内容描述：税控发票开具项目中有房屋租赁费、租赁费，无财产租赁合同印花税申报记录，可能存在印花税未足额申报情况。
　　风险点所属期：2010年-2013年
　　约谈核实情况：该企业主营业务购销合同核定征收，企业财务人员错误的理解为其他合同就不需缴纳印花税，所以对于租赁合同确实未申报缴纳印花税。
　　（2）风险内容描述：付款方代开发票中有大量的工程款，而纳税申报资料中无建筑安装工程承包合同印花税申报，可能存在未申报情形；
　　风险点所属期：2010年-2013年
　　约谈核实情况：该企业主营业务购销合同核定征收，企业财务人员错误的理解为其他合同就不需缴纳印花税，所以对于建安合同确实未申报缴纳印花税。
　　（3）风险内容描述：付款方代开发票中有取得董家口开发建设公司土地使用权转让发票，土地使用税申报没有增加，可能存在未申报或土地不在四方区情况；产权转移数据印花税申报金额偏低，可能存在未足额申报情况。
　　风险点所属期：2011
　　约谈核实情况：该企业2011年5月购买董家口开发建设公司土地，已在胶南地税局缴纳相关税收，并且提供了相关税票。该疑点排除。
　　（4）风险内容描述：财务报表信息中有大量的长期和短期借款，但纳税申报申报资料中借款合同印花税申报偏低，可能存在未足额申报情形。
　　风险点所属期：2010-2013年
　　约谈核实情况：该企业2010-2011年无借款合同印花税申报，企业已通过自查在2012年申报缴纳了，但所属期不对，应补缴相应的滞纳金；2012年未足额申报缴纳，2013年未申报缴纳。
　　四、企业自查
　　在约谈结束后，该公司财务负责人表示，将根据评估人员提出的税收疑点问题及时进行自查自纠，并按主管税务机关的要求上报《纳税评估自查报告》进行了确认。自查情况如下：
　　1、营业税金及附加
　　补缴已扣的营业税及附加：
　　年度
　　付汇金额（折合人民币）
　　营业税
　　城建税
　　教育费附加
　　地方教育附加
　　水利基金
　　2009
　　371875.29
　　18593.76
　　1301.56
　　557.81
　　185.94
　　2010
　　287367.89
　　14368.39
　　1005.79
　　431.05
　　152.84
　　2011
　　489736.59
　　24486.83
　　1714.08
　　734.60
　　489.74
　　115.79
　　2012
　　311886.24
　　15594.31
　　1091.60
　　467.83
　　311.89
　　155.94
　　2013
　　350932.77
　　17546.64
　　1228.26
　　526.40
　　350.93
　　175.47
　　合计
　　1811798.78
　　90589.94
　　6341.30
　　2717.70
　　1491.34
　　447.20
　　以上营业税金及附加合计101587.78元。
　　2、印花税
　　补缴印花税：
　　年度
　　征收品目
　　应补缴税款
　　2010
　　财产租赁合同
　　1700.2
　　建筑安装工程承包合同
　　5979.95
　　2011
　　财产租赁合同
　　4931
　　建筑安装工程承包合同
　　5989.04
　　2012
　　财产租赁合同
　　4144.8
　　建筑安装工程承包合同
　　4455.84
　　借款合同
　　28998.5
　　2013年
　　财产租赁合同
　　2024.23
　　建筑安装工程承包合同
　　29695.76
　　借款合同
　　43400
　　合计
　　131319.32
　　五、评定处理
　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，对该单位作为扣缴义务人未按规定期限解缴的2009年营业税18593.76元、城市维护建设税1301.56元、教育费附加557.81元、地方教育附加185.94元，2010年营业税14368.39元、城市维护建设税1005.79元、教育费附加431.05元、地方教育附加152.84元，2011年营业税24486.83元、城市维护建设税1714.08元、教育费附加734.6元、地方教育附加489.74元、水利基金115.79元， 2012年营业税15594.31元、城市维护建设税1091.60元、教育费附加467.83元、地方教育附加311.89元、水利基金155.94元， 2013年营业税17546.64元、城市维护建设税1228.26元、教育费附加526.40元、地方教育附加350.93元、水利基金175.47元，责令限期补缴入库。
　　对该单位未按规定期限缴纳的2010年印花税7680.15元，2011年印花税10920.04元，2012年印花税37599.14元，2013年印花税75119.99元，责令限期补缴入库，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
　　六、案例启示建议
　　1、优化财务费用纵向变动异常预警指标。原指标考虑的财务费用中仅为利息支出情形，通过本次评估发现，财务费用中包含的利息收入、手续费及汇兑损益等对该指标分子影响较大，年初借款和年末借款在本年度产生的利息支出对分子影响也很大，且指标中分母借款平均数简单用期初期末相加除2不严谨。
　　2、优化城建税与三税比对应征差额预警指标。原指标
　　公式中从国税交换信息（增值税免抵信息）中取数的时间范围是国税的开票日期对应的信息，而非税款所属期。该案中，企业核算较为规范，增值税免抵税额应征的城建税，均在出口当期计算并缴纳，并不是按照国税开票日期申报缴纳。经咨询国税局，得知国税的开票日期是企业在出口后，按规定携带齐相关资料后在国税系统进行免抵申报的日期，而非财税【2005】25号文件中规定的国税部门批准日期。
　　3、增加印花税预警指标。该案中，纳税人虽是规模较大，核算规范的企业，但在印花税这类小而复杂的税种上出现了这么多问题，建议市局增加印花税预警指标，具体可在一户式资料中“付款方代开发票“和税控发票开具明细上查找风险点。
　　4、注重针对性的纳税服务与辅导工作。该案中，纳税人是规模较大，核算规范的企业，对自身的流转税、所得税等税种政策掌握较好，但对印花税这类小而复杂的税种关注度不高，甚至还存在一定的误解，认为主营业务印花税核定，其他的就不需要缴纳了。因此应通过税务网站、税企连线、纳税人培训学校等方式方法，分规模分行业有针对性地加强对纳税人的税收政策培训，帮助纳税人及时掌握有关税收专业知识，提高其纳税遵从度。（四方分局李海燕 柳铁军
　　苏同启）